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林鄭借中小企過橋減利得稅惠大企業

2018/1/14 — 19:59

林鄭月娥(無綫新聞截圖)

林鄭月娥(無綫新聞截圖)

政府於2017年12月29日刊登憲報,公佈修改稅務條例引入兩級制利得稅,企業首二百萬元利潤的利得稅,由16.5%削減至8.25%。法例草案已提交予立法會成立法案委員會審議(註1)。筆者一直認為,削減利得稅稅率,對絕大部份根本毋須繳交利得稅的中小企業毫無幫助,可是林鄭將兩級制利得稅包裝成「主要惠及中小企」(註2),不是睜著眼講大話,便是企圖以語言偽術矇混過關,削減大企業利得稅為他們效勞。

筆者並不仇富,但認為利得稅是扣減了所有可扣減的開支和歷年虧損才繳交的稅款,對企業而言不是負擔。從社會整體利益看,如果政府有能力減稅,應優先取消薪俸稅而非削減利得稅。再者,筆者認為,如果香港市民支持偏坦大企業的政策並無問題,但政府不應誤導市民作錯誤的決定。

為了闡釋兩級制利得稅如何偏坦大企業,筆者以實際數據分析,到底兩級制利得稅對大企業還是中小企有利。

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一、是否有較高比例的中小企獲減稅?
根據陳茂波提供的資料,2015/16年度,香港只有1,176,000家註冊公司。假設九成公司為中小企,即香港有1,058,400家中小企及117,600家大企業。該年度只有103,800家企業需要繳交利得稅,當中82,500家企業利潤少於200萬元(註3)。我們無法得知這些企業中,有多少屬於大企業,然而我們可以用兩個兩極的例子去分析:即這大約十萬家要繳交利得稅的企業中,只有一成屬於中小企以及九成屬大企業;又或有九成屬於中小企以及一成屬大企業。

如果要繳利得稅的企業中,只有一成屬於中小企業,則在2015/16年度,只有10,380家中小企要繳稅,佔所有中小企的0.98%;相反,93,420家要繳稅的大企業,將佔所有大企業的79%。如此的話,引入兩級制利得稅,便只有少於1%的中小企受惠,林鄭是誤導市民。

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相反,如果在2015/16年度要繳交利得稅的103,800家企業中,有九成屬於中小企,即有93,420家中小企要繳稅,佔所有中小企的8.8%;而其餘的10,380家大企業,則佔所有大企業的8.8%。只有如此情況下,才會出現大企業及中小企業同樣有8.8%,能受惠於減稅的措施。即使如此,也只可以說中小企業與大企業是「同等受惠」,而不能說這項措施「主要惠及中小企」。

二、中小企可減省的稅款是否較多?
徵收利得稅,本來就只是按企業的利潤訂定,是否大企業與繳交的稅款並沒有關係,因此,引入兩級制利得稅將可以削減的稅款設定上限,事實上與「惠及中小企」的目標是風牛馬不相干,只可以說是一視同仁。

當然,政府也可以辯稱,利潤較少的中小企,可獲削減的稅款比例較大企業為高。舉例而言,每年利潤不多於50萬元的中小企業,在引入兩級制利得稅後,獲削減稅款達五成,但賺取超過200萬元的大企業,由於只有首200萬元利潤獲減稅,獲削減的稅款的百分比較少。

這個辯解不能說錯,但卻是以偏概全,不是公平的比較。若要公平地比較的話,可以考慮比較大企業和中小企獲削減稅款的平均數或中位數。假如利潤低於二百萬元的全屬中小企,其它的全是大企業的話,按陳茂波提供的資料顯示,2015/16年所收取到的1402億元利得稅中,只有$46.3億來自小企業,而若當時引入兩級制利得稅,全港中小企可獲減稅$23.15億利得稅,即平均每家中小企可獲減稅 $2,186。至於二萬多家利潤愈200萬元的大企業,共省去$35.15億利得稅,平均每家大企業可獲減稅$29,885。請政府解釋一下兩級制利得稅如何能「主要惠及中小企」?

三、獲減稅的頻率
還有一個較少人注意的問題,就是中小企可能毋須每年都繳付利得稅。由於政府容許企業將過去虧損與未來利潤對冲,於是過去虧損未完全對冲的企業,便毋須繳付利得稅。筆者傾向認為,大企業要繳交利得稅的頻率較中小企為高,因為中小企若能長期盈餘,極可能會擴張成為大企業,而反之亦然。如果上述推測正確,則很多中小企可能每數年才需要繳付一次利得稅,兩級制利得稅對它們的幫助十分有限。但每年均有利潤的大企業,則因而能較頻密地受惠於兩級制利得稅。

總結
從以上的分析,筆者認為引入兩級制利得稅,主要是令大企業受惠,而只有極少比率的中小企間中受惠,而所能削減的稅款極少。筆者認為,特首林鄭由一開始,便企圖打出「惠及中小企」的口號,企圖欺騙市民和立法會議員認為兩級制利得稅對中小企有利。但是,實際上,絕大多數中小企根本毋須繳付利得稅,或只是間中需要繳付利得稅,因而兩級制利得稅其實只是為要每年繳稅的大企業度身訂造的服務。筆者希望加入立法會相關草案委員會的議員,要求政府提供現時大企業及中小企繳付利得稅的數據分項,並詳細分析引入兩級制利得稅對大中小企的實際影響,才決定是否支付引入該措施。

1. 《2017年稅務(修訂)(第7號)條例草案》委員會

2. 《行政長官出席稅務新方向高峰會致辭全文》

3. 《思考2018/19年度財政預算案》

 

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